О ДАТЕ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ИП, ОКАЗЫВАЮЩИМИ УСЛУГИ
ТАКСИ, ВКЛЮЧЕНИЮ В РАСХОДЫ СЕРВИСНОГО СБОРА
Министерство
по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с поступающими обращениями по
вопросу определения индивидуальным предпринимателем даты фактического получения
дохода при оказании услуг такси с использованием сервиса «Яндекс» в случае
безналичной оплаты с использованием данного сервиса (далее – оплата с
«Привязанной банковской карты») и учета в составе расходов удержанной сервисом
комиссии разъясняет следующее.
Согласно
документам, на основании которых осуществляется взаимодействие индивидуального
предпринимателя - Перевозчика и ООО «БелГо Корп» (далее - Яндекс):
· Перевозчик с Яндекс посредством акцепта оферты
заключает договор на оказание услуг по осуществлению перевозок легковым
автомобильным транспортом (далее – Договор), который действует до момента его
расторжения (п. 8 Договора);
· отчетным периодом по Договору является календарный
месяц (термины и определения Договора);
· Перевозчик обязуется оказывать Яндексу услуги по
осуществлению перевозок пассажиров и багажа и/или иные услуги легковым
автомобильным транспортом (подп. 1.1 п. 1 Договора);
· информация о стоимости услуг, оказанных
Перевозчиком, доступна Перевозчику в веб-интерфейсе (в личном кабинете) (подп.
4.1 п. 4 Договора);
· в случае безналичной оплаты с
«Привязанной банковской карты» Яндекс действует в качестве поставщика платежной
услуги эквайринга платежных операций, в этой связи осуществляет прием
онлайн-платежа пользователя в пользу получателя платежа (в рассматриваемой
ситуации в пользу индивидуального предпринимателя-перевозчика);
· оплата услуг осуществляется Яндексом в срок,
не превышающий 4 банковских дня со дня окончания календарной недели, в течение
которой оказывались соответствующие услуги (подп. 4.4 п. 4 Договора);
· в течение 5 (пяти) рабочих дней по
завершении отчетного периода Яндекс формирует односторонний акт об оказанных
услугах (далее – Акт) с указанием стоимости услуг Перевозчика с учетом данных
статистики и направляет Акт Перевозчику по электронной почте (подп. 4.2 и 4.3
п. 4 Договора). В Акте указывается информация о комиссии сервиса. Также
информация в разрезе каждой поездки, удержанной сервисом комиссии отражается в
личном кабинете Перевозчика.
Таким образом,
усматривается, что индивидуальный предприниматель-Перевозчик оказывает Яндексу
услуги в течение календарного месяца, получая в этот период от Яндекса
предварительную оплату за услуги. Оказание услуг завершается по завершении
календарного месяца с определением окончательной стоимости услуг, оказанных в
течение такого календарного месяца. Срок действия договора, как правило,
превышает один месяц.
Доходы от
осуществления предпринимательской деятельности учитываются индивидуальными
предпринимателями при определении налоговой базы подоходного налога с
физических лиц (далее – подоходный налог) на дату их фактического получения,
определяемую в соответствии с пунктом 2 статьи 213 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее – НК).
Так, при оказании
услуг и получении плательщиком денежных средств в виде предварительной оплаты
(аванса, задатка) дата фактического получения дохода определяется как день
оказания услуг. При этом при оказании услуги, результаты которой заказчик может
использовать в своей деятельности по мере ее оказания в течение срока действия
договора, днем оказания услуги признается последний календарный день каждого
месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия
договора превышает один месяц (подпункт 2.5.2 пункта 2 статьи 213 НК).
Учитывая
изложенное, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения
Перевозчиком (индивидуальным предпринимателем) дохода от оказания Яндексу
услуги по осуществлению перевозок пассажиров и багажа и/или иных услуг легковым
автомобильным транспортом признается последний календарный день каждого месяца
оказания услуги, и в этой связи в состав доходов за отчетный месяц
индивидуальным предпринимателем включаются суммы, поступавшие на его счет в
течение этого месяца в виде предоплаты. Например, суммы за оказанные услуги,
поступившие на счет индивидуального предпринимателя в марте 2025 года,
включаются в доходы марта и отражаются в налоговой декларации (расчете) за 1
квартал 2025 года, а суммы за услуги, оказанные в марте 2025 года, но
поступившие на счет индивидуального предпринимателя в апреле 2025 года,
включаются в доходы апреля и отражаются в налоговой декларации (расчете) за
полугодие 2025 года.
На основании
Акта, формируемого Яндексом, индивидуальный предприниматель учитывает в составе
расходов удержанную сервисом комиссию в том отчетном периоде, в котором такая
комиссия удержана.