О порядке налогообложения сумм, увеличивающих налоговую базу НДС
Согласно подпункту 4.2 пункта 4 статьи 120 Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база налога на добавленную
стоимость (далее – НДС) увеличивается на суммы, фактически полученные
(причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями
(заказчиками) условий договоров.
Подпунктом 28.2 пункта
28 статьи 121 НК предусмотрено, что моментом фактической реализации в отношении
сумм увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 120 НК,
признается по выбору плательщика один из следующих дней:
день их получения;
день отражения этих
сумм в бухгалтерском учете.
Выбранный плательщиком
порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной
политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не
подлежит.
Соответствующий новый порядок
определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих
налоговую базу НДС по пункту 4 статьи 120 НК, предусматривающий по выбору плательщика указанные варианты в соответствии с
его учетной политикой, установлен в НК с 01.01.2014. До этой даты налоговая
база НДС увеличивалась на вышеназванные суммы в момент их фактического
получения.
В дополнение к
изложенному с 01.01.2014 НК дополнен нормой, предписывающей, что новый порядок
определения момента фактической реализации применяется в отношении сумм,
увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 120 НК,
отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка
исчисления НДС, т.е. с 01.01.2014.
Таким образом,
для определения порядка налогообложения сумм, увеличивающих налоговую базу НДС,
следует принимать во внимание, изменился ли установленный в текущем налоговом периоде в учетной
политике организации порядок определения момента фактической реализации в
отношении таких сумм по сравнению с порядком, установленным в учетной политике организации
в прошлом налоговом периоде.
В случае, если согласно учетной политике
организации плательщик
осуществлял налогообложение сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, и в прошлом
налоговом периоде и в текущем налоговом периоде по факту их получения, тогда
порядок исчисления НДС (состав
плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической
реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) в
отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 120 НК не
изменился, поэтому необходимость в применении положений абзаца пятого пункта 6 статьи 128 НК
не возникает.
Таким
образом, принимая во внимание положения пункта 2 статьи 118 НК, если плательщик выполнил освобождаемые
от НДС работы в прошлом налоговом периоде и суммы, увеличивающие налоговую базу
НДС, поступили ему в текущем налоговом периоде, в котором истек период
применения освобождения от НДС, то поступившие в текущем налоговом периоде суммы
он облагает в том же порядке, в котором в прошлом налоговом периоде производил
налогообложение НДС оборотов по реализации работ, то есть с применением
освобождения от НДС.