Особенности признания плательщиками налога на добавленную
стоимость индивидуальных предпринимателей при реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав установлены статьей 113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее
- НК).
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок
налогообложения (уплачивающие подоходный налог в соответствии со статьей 205
НК), признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при
реализации объектов, если сумма их выручки от реализации объектов и доходов в
виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг))
имущества нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 белорусских рублей без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. При этом в выручку при реализации объектов,
сравниваемую с предельным критерием, не включается выручка от реализации
объектов при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый
налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Обращаем внимание, что индивидуальный предприниматель, применяющий
общий порядок налогообложения, вправе уплачивать НДС независимо от достижения
им предельного критерия по выручке, если им принято решение об уплате НДС и в
срок не позднее 20-го числа месяца, с которого будет исчисляться НДС,
представлено в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о
принятом решении об уплате НДС по установленной форме.
При этом индивидуальный предприниматель, уведомивший налоговый орган
о принятом им решении исчислять и уплачивать НДС, вправе отменить в
установленные сроки такое решение. Такое уведомление может быть представлено индивидуальным
предпринимателем в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за
месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о принятом решении об
уплате НДС.
Таким образом, индивидуальные предприниматели являются
плательщиками НДС в отношении всех оборотов по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, признаваемых
объектами обложения НДС:
- при достижении предельного критерия по выручке от реализации -
начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое
обстоятельство;
- принятии решения об уплате НДС - начиная с 1-го числа месяца,
указанного в уведомлении о принятом решении об уплате НДС.
Индивидуальным предпринимателем, государственная регистрация
которого осуществлена в текущем году, представившим уведомление о принятом
решении об уплате НДС в месяце его государственной регистрации, признается
плательщиком НДС начиная со дня его государственной регистрации и до окончания
налогового периода.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, обязаны уплачивать НДС:
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подпункт
1.2 пункта 1 статьи 115 НК, пункт 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);
- приобретении объектов на территории Республики Беларусь у
иностранных организаций, иностранных индивидуальных
предпринимателей, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь (далее - иностранная организация, иностранный ИП) (пункт 1 статьи 114, пункт 4
статьи 128 НК);
- осуществлении предпринимательской деятельности на основе
договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров с иностранными
организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным
организациям (иностранным ИП) (пункт
3 статьи 114 НК);
- участии в расчетах с
иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров (в том числе
устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение
(реализацию) работ (услуг), имущественных прав), в результате которых объекты
реализуются на территории Республики Беларусь (пункт 4 статьи 114 НК).